circolare 40/e agenzia dell'entrate responsabilità dell' appaltatore

OGGETTO: Articolo 13-ter del DL n. 83 del 2012 - Disposizioni in materia di

responsabilità solidale dell’appaltatore - Chiarimenti

Premessa:

Lo scorso 12 agosto è entrato in vigore l’articolo 13-ter del decreto legge

22 giugno 2012, n. 83 (cd. decreto crescita) – convertito, con modificazioni, dalla

legge 7 agosto 2012, n. 134 – che, sostituendo integralmente il comma 28

dell’articolo 35 del DL n. 223 del 2006, ha modificato la disciplina in materia di

responsabilità fiscale nell’ambito dei contratti d’appalto e subappalto di opere e

servizi.

La disposizione, in estrema sintesi, prevede la responsabilità

dell’appaltatore e del committente per il versamento all’Erario delle ritenute

fiscali sui redditi di lavoro dipendente e dell’imposta sul valore aggiunto dovuta

dal subappaltatore e dall’appaltatore in relazione alle prestazioni effettuate

nell’ambito del contratto. La norma esclude tale responsabilità se

l’appaltatore/committente acquisisce la documentazione attestante che i

versamenti fiscali, scaduti alla data del pagamento del corrispettivo, sono stati

correttamente eseguiti dal subappaltatore/appaltatore, documentazione che,

secondo quanto previsto dalla stessa disposizione, può consistere anche nella

asseverazione rilasciata da CAF o da professionisti abilitati. La disposizione

prevede, inoltre, che sia l’appaltatore che il committente possono sospendere il

pagamento del corrispettivo dovuto al subappaltatore/appaltatore fino

all’esibizione della predetta documentazione.

L’incertezza sull’ambito applicativo della norma sta generando difficoltà

applicative. Le associazioni delle categorie interessate hanno, infatti,

rappresentato che, in attesa di specifiche istruzioni che consentano la puntuale

individuazione dei limiti di responsabilità dei soggetti coinvolti, sono stati

sospesi i pagamenti da parte dei committenti/appaltatori a favore di appaltatori e

subappaltatori.

In considerazione della necessità di fornire urgenti indicazioni, si

forniscono i seguenti chiarimenti in merito agli aspetti maggiormente critici della

disposizione, individuati nella decorrenza dei relativi effetti e nella certificazione

idonea ad attestare la regolarità dei versamenti delle ritenute e dell’IVA.

Entrata in vigore della disposizione

Una delle questioni maggiormente avvertite attiene all’individuazione

del momento di entrata in vigore delle disposizioni dell’articolo 13-ter ed, in

particolare, del momento a partire dal quale il committente/appaltatore è tenuto,

in forza delle nuove disposizioni, a verificare che gli adempimenti fiscali -

consistenti nel versamento delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente e

nel versamento dell’imposta sul valore aggiunto dovuta all’Erario in relazione

alle prestazioni effettuate nell’ambito del rapporto di appalto/subappalto - scaduti

alla data del pagamento del corrispettivo, siano stati correttamente eseguiti

dall’appaltatore/subappaltatore.

Si è dell’avviso che le disposizioni contenute nell’articolo 13-ter del DL

n. 83 del 2012 debbano trovare applicazione solo per i contratti di

appalto/subappalto stipulati a decorrere dalla data di entrata in vigore della

norma, ossia dal 12 agosto 2012.

Inoltre, considerato che la norma introduce, sia a carico dell’appaltatore

che del subappaltatore, un adempimento di natura tributaria, si deve ritenere che,

in base all’articolo 3, comma 2, della legge n. 212 del 2000 (Statuto del

contribuente), tali adempimenti siano esigibili a partire dal sessantesimo giorno

successivo a quello di entrata in vigore della norma, con la conseguenza che la

certificazione deve essere richiesta solamente in relazione ai pagamenti effettuati

a partire dall’11 ottobre 2012, in relazione ai contratti stipulati a partire dal 12

agosto 2012.

Tale soluzione si basa sulla considerazione che la disposizione,

intervenendo su un elemento fondamentale delle prestazioni contrattuali quale il

pagamento del corrispettivo, potrebbe alterare il rapporto sinallagmatico relativo

ai contratti già stipulati. La norma attribuisce, infatti, ad una delle parti

(appaltatore/committente) il diritto potestativo di sospendere la propria

prestazione (il pagamento) in attesa che l’altra parte (appaltatore/subappaltatore)

produca una documentazione attestante la regolarità degli adempimenti fiscali.

Acquisizione della documentazione

Un’altra criticità sollevata con riferimento alla norma in questione attiene

alla documentazione che l’appaltatore/subappaltatore deve produrre per

dimostrare il regolare versamento dell’IVA e delle ritenute, scaduti alla data del

pagamento del corrispettivo, al fine di superare il vincolo di responsabilità

solidale del committente/appaltatore.

Poiché la disposizione prevede che l’attestazione dell’avvenuto

adempimento degli obblighi fiscali può essere rilasciata anche attraverso

l’asseverazione di un responsabile del centro di assistenza fiscale o di un

soggetto abilitato ai sensi dell’articolo 35, comma 1, del D.Lgs. 9 luglio 1997, n.

241, e dell’articolo 3, comma 3, lettera a), del regolamento di cui al DPR 22

luglio 1998, n. 322, si può ammettere il ricorso ad ulteriori forme di

documentazione idonee a tale fine.

In particolare, si ritiene valida, in alternativa alle asseverazioni prestate

dai CAF Imprese e dai professionisti abilitati, una dichiarazione sostitutiva - resa

ai sensi del DPR n. 445 del 2000 - con cui l’appaltatore/subappaltatore attesta

l’avvenuto adempimento degli obblighi richiesti dalla disposizione.

Nello specifico, la dichiarazione sostitutiva deve:

- indicare il periodo nel quale l’IVA relativa alle fatture concernenti i

lavori eseguiti è stata liquidata, specificando se dalla suddetta

liquidazione è scaturito un versamento di imposta, ovvero se in

relazione alle fatture oggetto del contratto è stato applicato il regime

dell’IVA per cassa (articolo 7 del DL n. 185 del 2008) oppure la

disciplina del reverse charge;

- indicare il periodo nel quale le ritenute sui redditi di lavoro

dipendente sono state versate, mediante scomputo totale o parziale;

- riportare gli estremi del modello F24 con il quale i versamenti

dell’IVA e delle ritenute non scomputate, totalmente o parzialmente,

sono stati effettuati;

- contenere l’affermazione che l’IVA e le ritenute versate includono

quelle riferibili al contratto di appalto/subappalto per il quale la

dichiarazione viene resa.

***

Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le

istruzioni fornite con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle

Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.

IL DIRETTORE DELL’AGENZIA